税务机关税务检查的技术方法简介

　　税务检查的技术方法是税务检查工作中最基本、最常用的方法，按检查的方式不同，可分为审阅法和核对法;按检查的详细程度不同，可分为详查法和抽查法;按检查的顺序不同，可分为顺查法和逆查法。

　　1.审阅法和核对法

　　(1) 审阅法。是指对会计凭证、账簿、报表和其他有关资料进行仔细阅读和审查，以判断其反映的经济活动是否真实、合法的一种税务检查方法。一般从形式和内容两个方面进行审阅。如对会计报表的审阅，主要注意各项经济指标有无异常变动，各种比例是否正常，平衡关系、勾稽关系是否正常等;对账簿的审阅，着重注意记账是否正确，核算有无错误，费用开支是否正常等;对凭证的审阅，则应注意经济业务是否合法、合理，字迹有无涂改，手续是否完备，会计分录和科目的对应关系是否正确等;对其他资料如生产经营计划、经济合同、各种定额、生产记录、考勤记录等，审阅时应注意其反映的内容是否真实、合法，发生的时间和金额是否与会计记录一致。

　　(2) 核对法。是指依据账簿、凭证、报表和其他有关资料之间的逻辑关系，相互对照和审查的一种检查方法，又称为联系查法。核对法可按账内的勾稽关系进行，也可按账外的逻辑联系进行。根据会计核算原理，企业的表表、表账、账账、账证、证证、账实之间存在一定的逻辑勾稽关系，如果企业财会人员不按记账规则和记账程序记账，或是汇总计算错误，或有意弄虚作假，势必破坏了企业会计资料之间应有的逻辑关系。因此，这种方法可以用来查证纳税人是否真实地反映了生产经营情况，有无错账、漏账或违反财经纪律行为而造成少缴或不缴税。核对法的内容主要包括：

　　① 表表核对。是指将企业纳税申报表和不同会计报表中有相应关系的项目或指标的数据进行核对。如将增值税纳税申报表中的"主营业务收入"项目与主营业务收支明细表中的"主营业务收入"栏的有关项目和数据进行核对。

　　② 表账核对。是将企业总分类账和明细分类账中的有关项目及数据与会计报表和纳税申报表中的有关项目和数据进行核对，查明各指标数据是否正确。如将资产负债表中的"应付工资"项目与"应付工资"总账或明细账进行核对;将损益表中的"管理费用"和"财务费用"项目与"管理费用"和"财务费用"总账及明细账进行核对。

　　③ 账账核对。是指将有内在联系的总分类账或各总分类账与其所辖明细分类账之间的有关项目和数据进行核对。如将"库存商品"账户的贷方发生额与同期"主营业务成本"和"分期收款发出商品"等账户的发生额进行核对，看是否相符，如不相符，还要进一步查明产品的去向。

　　④ 账证核对。是将总账和明细账与企业的记账凭证和相应的原始凭证或其他证明材料进行核对。如将"固定资产"明细账与固定资产增加或减少时的有关记账凭证及其原始凭证进行核对，看其原始凭证是否合法、合规;将"原材料"明细账与材料购进时的有关凭证进行核对，看材料的进价是否真实、合理，增值税进项税额是否准确记载等。

　　⑤ 证证核对。是将记账凭证所反映的数据及经济业务内容与所附的原始凭证，以及企业内部管理有关联的凭证进行核对。如对购入原材料的检查，可将供货单位开具的发票等单据与购货单位的入库验收单核对，再与记账凭证进行核对，看是否相符，若不相符，则应进一步查明原因。

　　⑥ 账实相符。是指将实物类资产账户与各类实物类资产的实际盘存或清查数量进行核对。如将"固定资产"各明细账与厂房、建筑物、机器设备等的盘点情况进行核对;将"原材料"、"包装物"等明细账与这些实物的盘存数量和金额进行核对等等。

　　2.详查法和抽查法

　　(1) 详查法。又称全查法，是指对被查单位检查期内所有会计凭证、账簿、报表等会计资料和纳税资料进行全面、系统、细致地检查的一种检查方法。适用于经济业务比较简单，或会计核算不规范、财务管理混乱，或进行企业重组予以清算的纳税单位。采用这种方法，检查比较彻底，易于从多方面发现问题，检查结果确实可靠。但检查的内容和范围太广泛，工作量大，费时多，在实际工作中，一般不大采用。

　　(2) 抽查法。又称选查法，是指对被查单位的会计凭证和账簿等，有针对性地抽取一部分进行检查的一种方法。适用于会计核算比较健全的纳税单位。抽查法的运用可以根据检查的目的、要求，依据账表分析中出现的异常情况、被查项目在检查中的重要性或容易发生问题的可能性，选取某类会计科目、某类凭证或某项专题进行检查;也可在整个会计延续期间确定某一段时间，对其会计核算和纳税情况进行有目的的重点检查。由于抽查的范围有限，未查部分容易漏掉问题，如果以抽样的结果推断总体的结论，会有一定的风险。因此，抽查效果的好坏，关键在于抽查对象确定的准确程度，这就要求事先有周密的安排，做到以尽可能少的工作量取得尽可能大的效果。具体抽查方法可分为两大类：

　　① 判断抽样检查法。这是根据检查目的以及被查单位内部控制完备程度和所需证据的特性、数量，由税务检查人员根据自己的经验和判断能力，确定抽查的内容和数量，并据以判断总体的方法。抽取哪些业务作为样本，一般可根据以下几方面因素而定：其一是根据被查单位内部控制严密程度而定;其二是根据经济业务发生数量的多少，以及数额大小而定;其三是根据被查单位核算工作的质量而定;其四是根据账户的性质、内容决定抽查项目;其五是根据群众反映，针对问题确定抽查内容。

　　② 统计抽样检查法。这是以概率论、数理统计原理为基础，由税务检查人员按照随机原则从总体中抽取样本，并运用数理统计方法对总体进行判断的一种抽样审计方法。以下介绍其中的区间抽样法、分层抽样法和整群抽样法。

　　其一，区间抽样法。又称等距抽样法、系统抽样法，它是将总体的项目排列成一定的顺序，然后从任一随机点出发，在总体中每隔一定间隔选取样本的一种随机抽样方法。抽样区间的计算公式是：

　　抽样区间(J)=总体项目(总体数m)÷抽查数量(样本数n)

　　在第一个区间内确定随机点i，作为第一个抽查项目，将i加上区间选取第二个样本，如此抽出足够的样本数。

　　如从1000张发票中抽50张审查，则

　　抽样区间(J)=1000÷50 = 20

　　即每隔20张抽1张审查。在第一个区间20张内假设随机抽样起点是6，则第6张、第26张、第46张……将被抽查。

　　其二，分层抽样法。这是将总体划分为若干层次，税务检查人员根据各层次的重要性及其他特性进行有重点的检查。

　　如对增值税专用发票的检查，可分类采取不同的抽查方法。

　　百万位发票100张100%审查

　　十万位发票50张等距抽查10张

　　万位发票70张随机抽查20张

　　对百万位增值税专用发票又可按购销业务量大小将企业按照大小分层排列，业务量大的先被抽查，即"抓大头"，这样有利于解决主要问题。

　　其三，整群抽样法。这是把总体项目按某一标志分成若干群，然后按群抽取样本的随机抽样方法。例如：决定对4月份和10月份的现金账进行检查。这时，抽样的个体是月份而不是个别现金业务。

　　运用统计抽样法进行检查，它的优点在于：一是能科学地确定样本规模;二是各项目被抽中的机会均等，可防止人为偏见;三是能保证检查结论在规定的可信(靠)程度之上和一定的精确限度(允许的误差范围)之内;四是便于检查工作规范化。

　　统计抽样的缺点是：一是要求被查的总体具有同质性;二是方法比较复杂，要求检查人员有较高的数学水平;三是有一定的误差，只适用于核算基础健全、资料比较齐全的纳税单位。

　　3.顺查法和逆查法

　　(1) 顺查法。又称正查法，它是按照会计核算的程序，依次进行核对的检查方法，通常与详查法一起使用。顺查法又可分为三种情况：一是按财务会计处理程序进行检查，即从检查原始凭证开始，逐个核对记账凭证、明细账、总账，最后审查会计报表;二是按记账时间顺序进行检查，即从月初到月末，从年初到年末，从上一年到下一年;

　　三是按会计科目的分类顺序和核算顺序进行检查。采用这种检查方法，优点是全面、系统、精确，不至遗漏问题，可以了解企业整个核算过程。缺点是工作量大，往往难以抓住问题的中心，费时费力。这种方法一般适用于那些审查范围小、凭证资料少，尤其是会计核算制度不健全、财务管理混乱、问题较多的纳税单位。

　　(2) 逆查法。又称倒查法，它是按会计核算的相反顺序进行检查的一种检查方法，通常与抽查法结合使用。在这种方法下，先审阅会计报表，从中发现问题或线索，然后有针对性地核对审查账簿记录，再有重点、有目的地审查记账凭证和原始凭证，便于抓住重点，目标比较明确，省时省力，检查效果较为显著。缺点是检查面窄，如果检查人员业务技术和分析判断力差，一些在报表上反映不了、反映不出的问题和违法记录往往检查不出来。因此，这种方法一般适用于会计核算制度和财务管理比较健全的纳税单位。

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